税务人员向商户“一对一”宣传小微企业税收优惠。 王乐乐 摄
纳税人踊跃参与税收优惠政策辅导活动。 卢勋 摄
减税是当前我国重点推进的促发展、利民生的重点工作之一。 2017年4月19日，在国务院召开的169次常务会议上，中央决定推出六大结构性减税举措，减税力度大、惠及面广。财政部和税务总局也印发了一系列文件，进一步明确了具体政策和实施办法。为更好地帮助纳税人理解这一政策，本报特邀地税业务专家就政策内容和享受方式详细解读。
小微企业企业所得税减半征税标准提高至50万元
自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元。无论采取查账征收方式还是核定征收方式，对年应纳税所得额低于50万元（含本数）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，对于符合条件的小微企业而言，实际税负率仅为10%。
自2008年以来，我国小微企业的减半征税政策范围从年应纳税所得额不超过3万元、6万元、10万元、20万元、30万元后的又一次提高，极大地为实体经济、民营经济减税负、降成本。
■如何享受：小微企业享受优惠，无需专项备案，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时由申报系统自动识别，自动计算减免税额、自动享受税收优惠。
小贴士
■小型微利企业
从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
1.工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2.应纳税所得额，自2017年1月1日至2019年12月31日，年应纳税所得额低于50万元(含50万元)。
科技型中小企业研发费加计扣除比例提高至175%
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
享受提高研发费加计扣除比例政策的企业必须是科技型中小企业，而在享受优惠时的判定标准就是科技型中小企业条件是否取得入库编号。
■如何享受：此项优惠政策的享受实行备案制管理，科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照《科技型中小企业评价办法》取得的相应年度的入库登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》中“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次，即可享受优惠。如，某科技型中小企业在办理2017年度优惠备案时，应将其在2018年汇算清缴期内取得的年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》规定栏次即可。
■示例：某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2016年度按照现行规定可税前摊销15（10×150%）万元，2017、2018、2019年度每年可税前摊销17.5（10×175%）万元。
小贴士
■科技型中小企业
符合《科技型中小企业评价办法》规定的企业，企业资格获取也不需要审批。仅需要企业在每年3月底前，由企业自主评价，并通过服务平台上注册填报相关信息，科技部门对企业报送内容进行审核、公示，待公示期结束后企业即可纳入信息库并取得登记编号。科技型中小企业是否符合条件，主要依据其上一年度数据进行判断，因此，科技型中小企业经公示并取得入库登记编号，则说明其上一年度符合科技型中小企业的条件，编号的有效期仅为一年，跨年度后失效。
个人购买商业健康险可额外享受税前200元/月的扣除
自2017年7月1日起，符合条件的人群购买符合规定的商业健康保险，按照2400元/年（200元/月）的标准，在计算应纳税所得额时予以税前扣除。值得注意的是，并不是所有与健康保障相关的保险都属于优惠范畴，只有购买具有税优识别码的商业健康险才是享受优惠的条件之一。
所谓符合条件的人群，是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和承包承租经营者。
■如何享受：纳税人购买符合规定的健康商业险后，仅需扣缴义务人进行扣缴申报或进行自行申报时，在个人所得税纳税申报表中将允许扣除的保险金额填入“税前扣除项目”的“其他”列中，同时填报《商业健康保险税前扣除情况明细表》，即可享受税收优惠。
■示例：某人购买一年期商业健康险，一次性交费2400元（平均每月200元） ，张三及时将保单交给单位财务人员，单位财务计税时，每月为其扣除200元。
小贴士
■什么是商业健康险
商业健康险是以“保障为主、合理定价、收支平衡、保本微利”为设立原则，以被保险人的身体状况为保险标的，保证被保险人疾病、意外事故所致伤害时，对直接费用、间接损失进行补偿，赔付一定费用的保险产品，一般包括疾病保险、医疗保险、收入保障保险、长期看护保险等。符合规定的商业健康保险产品，是指保险公司参照个人税收优惠型健康保险产品指引框架及示范条款开发的、符合一定条件并通过保监会审批的健康保险产品，纳税人购买该类保险产品保单上会注明税优识别码。
■什么是税优识别码
所谓税优识别码，是指为确保税收优惠商业健康保险保单的唯一性、真实性和有效性，由商业健康保险信息平台按照“一人一单一码”的原则对投保人进行校验后，下发给保险公司，并在保单凭证上打印的数字识别码。
物流企业大宗商品仓储设施城镇土地使用税减计50%
物流企业自有的仓储设施用地，不管是自用还是出租，只要是用于大宗商品存储，就给予减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税的优惠。
■如何享受：此项优惠政策实行备案管理，符合条件的纳税人需持相关材料向主管税务机关办理备案手续，即可享受优惠。
小贴士
1.专业物流企业是指从事仓储或运输一种经营业务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方服务的物流企业，且在工商部门注册登记营业执照文本中注有物流、仓储或运输的字样。
2.仓储设施用地的占地面积必须在6000平方米（含6000平方米）以上，且存储的是大宗商品。
3.储存大宗商品，是指与人民生活和生产密切相关的商品和原材料。
投资将享受投资额70%的税前抵扣
天使投资人
天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
■如何享受：
1、备案环节，投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，天使投资个人与初创科技型企业共同向主管税务机关办理备案手续，并报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》、天使投资个人身份证件等相关资料。其他资料均可留存备查。
2、报告环节，天使投资人进行股权转让投资抵扣时，应及时向主管税务机关报告抵扣情况。
3、登记环节，初创科技型企业办理注销清算的，天使投资人需向主管税务机关办理情况登记，并在下一次申报投资抵扣时，向抵扣税款的主管税务机关提供注明注销清算等情况的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，及前期享受投资抵扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。
有限合伙制创业投资企业
合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
■如何享受：
（1）合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年的年度以及分配所得的年度终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》。
（2）法人合伙人应在年度申报享受优惠时，向主管税务机关办理备案手续，备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》，其他证明材料均可留存备查。
2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
■如何享受：（1）合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年的年度终了3个月内，向合伙创投企业主管税务机关办理备案手续，备案时应报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》。合伙企业多次投资同一初创科技型企业的，应按年度分别备案。
（2）合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年后至投资抵扣完毕的每个年度终了3个月内，向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。
公司制创业投资企业
创投法人企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
■如何享受：该项优惠政策采取备案制管理，纳税人仅需报送《企业所得税优惠事项备案表》及发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料复印件，即可享受优惠。其他资料仅需留存备查，无需向税务机关报送。
小贴士
■什么是创投企业
1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；
2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；
3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%；
4.创业投资企业注册地须位于规定的试点地区。
■什么是天使投资人
1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；
2.投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%；
3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业，其注册地须位于规定的试点地区。
■什么是初创科技型企业
1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；
2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；
3.接受投资时设立时间不超过60个月；
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。该口径按照财税【2015】119号文的规定执行，是指两年研发费用的总额占比计算方式。
■试点地区有哪些
包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。这就意味着咱深圳也属于优惠政策试点范围。
简并增值税13%税率为11%
■取消13%这一档税率。
自2017年7月1日起，纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
■购进农产品进项税额抵扣。
（1）纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；
（2）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；
（3）取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
（4）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 (许娇蛟 龙渊泓 高晶)
粤公网安备44030502000059号
